Federación de Empresas de la Rioja

Boletín de Información Económico Financiera 7/2015 - Consultas contables publicadas en el BOICAC Nº101 de marzo de 2015

Consulta nº1. Operación de venta de mercaderías con entrega posterior.

Sobre el tratamiento contable de una operación de venta de mercancía a un cliente extranjero, y la firma de un contrato con una financiera extranjera de venta con pacto de recompra de dicha mercancía.

La empresa “A” vende a un cliente “B” de la siguiente forma: al terminar de fabricar el producto, “A” lo vende con pacto de recompra a la entidad financiera “C”, que pasa a obtener la titularidad del activo y, además, es la beneficiaria de la póliza del seguro. “C” paga a “A” el precio pactado con el cliente “B”. Sin embargo, la mercancía no sale realmente del almacén de la empresa “A”. Posteriormente, cuando el cliente “B” reclama la mercancía para su consumo, la empresa “A” solicita la recompra a “C”, por el importe inicial más los intereses devengados. El cliente “B” recibe la factura de “A” pero la paga a “C”.

¿Cómo se debe contabilizar esta operación y en qué momento reconoce “A” la venta?

Si la venta a la empresa financiera se acompaña de un compromiso de recompra por el precio de venta inicial más un interés, la operación no debe contabilizarse como una venta y posterior compra sino como una operación financiera, registrando el correspondiente pasivo con cargo a tesorería (Norma de Registro y Valoración (NRV) nº 14 “Ingresos por ventas y prestación de servicios”).

La empresa “A” reconocerá la venta, bien a la fecha de la firma de la operación con pacto de recompra, bien a la puesta de la mercancía a disposición de “B”, dependiendo del momento en que se consideren transferidos los riesgos y beneficios inherentes a su propiedad, teniendo en cuenta las cláusulas contractuales por las que se rija la transmisión.

En el caso de reconocerse la venta, “A” mantendrá en su balance un derecho de cobro frente al cliente “B” y un pasivo frente a la entidad financiera “C”, salvo que la empresa haya cedido el derecho de cobro frente al cliente a la entidad financiera y en aplicación de los criterios sobre baja de activos financieros (NRV 9ª 2.9 del PGC) pueda llegarse a la conclusión de que procede la baja del activo financiero por tratarse de una cesión plena.

En todo caso, en el momento en que se reciba la liquidación de la entidad financiera por diferencia entre los intereses devengados y el coste de transporte repercutido al cliente extranjero, ambos conceptos se contabilizarán de acuerdo a su naturaleza en la cuenta de pérdidas y ganancias sin que por tanto proceda contabilizar el importe neto resultante.

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Consulta nº2. Cesión de un terreno a cambio de la “reserva de su aprovechamiento”.

Sobre el adecuado tratamiento contable de la cesión de un terreno a cambio de la “reserva de su aprovechamiento”.

Una promotora inmobiliaria cede suelo a un Ayuntamiento a cambio de la denominada “reserva de aprovechamiento”, que será aplicable a los excedentes de futuras promociones o enajenable a terceros mediante compraventa.

¿Cómo se registra y valora la cesión?

A pesar de su naturaleza intangible, la clasificación en el balance, estará condicionada por el destino o función que vaya a tener en el proceso productivo de la empresa. De acuerdo con la descripción de la operación hecha por la consultante, los citados derechos se mostrarán formando parte de las existencias (la consultante tiene como actividad principal la promoción inmobiliaria de edificaciones).

La cesión del terreno a cambio de la “reserva de aprovechamiento” deberá contabilizarse como una permuta de existencias por su valor razonable, pero sin que proceda el reconocimiento de un ingreso en aplicación de la regla contenida en la NRV nº 14 apartado 1 del PGC en cuya virtud no se reconocerá ningún ingreso por la permuta de bienes o servicios, por operaciones de tráfico, de similar naturaleza y valor (permuta no comercial).

Considerando la naturaleza abstracta del derecho recibido, la “reserva de aprovechamiento” se deberá valorar por el valor contable del bien entregado.

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Consulta nº3  Tratamiento en las cuentas consolidadas de un pasivo contabilizado por un valor superior a su valor razonable. Ajustes del método de adquisición.

Sobre el tratamiento contable en las cuentas consolidadas de un pasivo que en la fecha de adquisición está contabilizado en las cuentas anuales de la sociedad adquirida por un valor superior a su valor razonable.

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Consulta nº4 Valoración de los créditos fiscales a raíz de la modificación de los tipos impositivos introducida por la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

Sobre la valoración de los créditos fiscales reconocidos en el balance a raíz de la modificación de los tipos impositivos introducida por la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

Los activos y pasivos por impuesto diferido se valorarán según los tipos de gravamen esperados en el momento de su reversión, según la normativa que esté vigente o aprobada y pendiente de publicación  en la fecha de cierre del ejercicio, y de acuerdo con la forma que racionalmente se prevea recuperar o pagar el activo o el pasivo.

En su caso la modificación de la legislación tributaria  (en especial la modificación de los tipos de gravamen) y la evolución de la situación económica de la empresa darán lugar a la correspondiente variación en el importe de los pasivos y activos por impuesto diferido.

Para el caso concreto de los créditos fiscales la reducción en el tipo de gravamen se registrará mediante un abono en la cuenta 4745. Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio con cargo a la cuenta 633. Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios.

En la memoria se deberá incluir cualquier información significativa en relación con este tema (apartado 12 en el caso de modelo normal de memoria o apartado 9 del modelo abreviado).

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